Облік господарських процесів

Тема: Облік господарських процесів

1.Загальні принципи обліку господарських процесів.

2.Облік процесу постачання

3.Облік процесу виробництва.

4.Облік процесу реалізації.

Питання 1. Господарська діяльність підприємства пов'язана з використанням коштів, матеріальних і нематеріальних засобів, які постійно перебувають у безперервному русі, кругообігу. Кругообіг засобів здійснюється через господарські процеси. Вони є найважливішим об'єктом бухгалтерського обліку і відображають господарську діяльність кожного підприємства.

Господарський процес – це взаємодія матеріальних, технічних, трудових і фінансових ресурсів, в результаті якої створюється продукція, виконуються роботи чи надаються послуги.

Господарська операція – це дія або подія, яка зумовлює зміни в структурі активів, зобов'язань та у власному капіталі підприємства.

За економічним змістом господарські операції можна об'єднати в такі групи

1.                       Господарські операції, пов'язані зі споживанням цих ресурсів у процесі виробництва продукції, надання послуг, виконання робіт та в інших господарських процесах.

2.                       Господарські операції, пов'язані з реалізацією продукції (робіт, послуг) підприємства.

Господарські операції, пов'язані з процесом формування матеріально-технічних ресурсів підприємства (придбання сировини, матеріалів,

Процес постачання пов'язаний з використанням рахунків бухгалтерського обліку грошових коштів, розрахунків, засобів та предметів праці.

 Процес виробництва відображається на рахунках витрат виробництва і готової продукції.

Процес реалізації відображається на рахунках собівартості реалізації, грошових коштів та розрахунків

Кожен господарський процес (постачання, виробництво, реалізація) має цільовий характер та економічну доцільність. Мета процесу постачання - забезпечення підприємства необхідними ресурсами; виробництва - використання факторів виробництва з метою отримання продукції; реалізації - збут продукції та отримання прибутку.

Питання 2. ПРОЦЕС ПОСТАЧАННЯ є невід'ємною складовою кругообігу капіталу підприємства і полягає в забезпеченні підприємства необхідними для його діяльності засобами – сировиною та матеріалами, паливом і запасними частинами, іншими матеріальними цінностями відповідно до укладених договорів щодо матеріально-технічного забезпечення підприємства.

Підприємство купує матеріальні цінності й сплачує їхню вартість. Крім того, воно сплачує вартість витрат за доставку матеріальних цінностей на підприємство, витрати зі страхування, транспортування, розвантаження тощо. Таким чином, фактична вартість придбаних матеріальних цінностей складається з купівельної вартості та транспортно-заготівельних витрат.

До транспортно – заготівельних витрат відносяться витрати на заготівлю запасів, оплату тарифів за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи видатки зі страхування ризиків транспортування запасів і інші витрати, які безпосередньо пов'язані із придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях.

Для обліку процесу постачання використовують систему синтетичних та аналітичних рахунків.

 Операції з придбання матеріальних цінностей обліковують безпосередньо на рахунках обліку запасів: 20 "Виробничі запаси", 21 “Поточні біологічні активи", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 25 “Напівфабрикати”,  28 "Товари" та ін.

Облік розрахунків з постачальниками за отримані від них матеріальні цінності та іншими організаціями за надані послуги (транспортно-експедиторські, страхування тощо) здійснюють на рахунку: 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками“. Одночасно з придбанням матеріальних цінностей відображають суму сплачених податків (податок на додану вартість, акцизний збір тощо) на рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами".

 Облік придбання запасів можна вести, виходячи з двох позицій

·  ТЗВ безпосередньо збільшують вартість запасів у момент придбання, що відображається на відповідному рахунку з обліку запасів

·  ТЗВ загальною сумою відображають на окремому  субрахунку до рахунка  з обліку  запасів. В цьому випадку сума ТЗВ,  накопичена на окремому субрахунку, розподіляється між сумою залишку запасів  на кінець місяця і сумою запасів, що вибули за звітний місяць

Сума ТЗВ, що узагальнюється на окремому аналітичному рахунку щомісяця розподіляється між сумою залишку запасів станом на кінець місяця і сумою запасів, що вибули ( на виробництво, реалізовані, безоплатно передані) за звітний місяць.

Сума ТЗВ, яка відноситься до запасів, що вибули, визначається як добуток середнього відсотка ТЗВ і вартості запасів, що вибули, з відображенням їх на тих рахунках обліку, у кореспонденції з якими відображено вибуття цих запасів.

Середній відсоток ТЗВ визначається діленням суми ТЗВ на початок звітного місяця і ТЗВ за звітний місяць на суму запасів на початок місяця і запасів, що надійшли за звітний місяць.

Питання 3. Важливим у процесі кругообігу капіталу є процес виробництва, який являє собою сукупність операцій з виготовлення продукції, виконання робіт та надання послуг.

Він здійснюється в результаті взаємодії факторів виробництва: засобів праці, предметів праці й живої праці.

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" витратами визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Класифікація витрат

За призначенням :

- основні витрати – це витрати, які безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції і складають її матеріальну основу(матеріали, заробітна плата тощо);

-   накладні витрати – це витрати, пов'язані з обслуговуванням виробництва й управління    (загальновиробничі, загальногосподарські).

За способом включення до собівартості витрати поділяють на:

•   Прямі витрати – це витрати, які безпосередньо пов'язані з виробництвом певного виду продукції (робіт, послуг). Такі витрати включають до собівартості продукції прямо на основі первинних документів.

•   Непрямі витрати – як правило, пов'язані з виробництвом кількох видів продукції, тому до собівартості продукції прямо не можуть бути віднесені. Вони включаються до собівартості певного виду продукції за умовною ознакою (пропорційно заробітній платі основних працівників, матеріальним витратам тощо).

Для обліку виробничих витрат і визначення собівартості виготовленої продукції призначений активний рахунок  23 "Виробництво", основним завданням якого є накопичення виробничих витрат і визначення фактичної собівартості одиниці продукції шляхом калькуляції.

Непрямі витрати попередньо обліковують на збірно-розподільчому рахунку  91 "Загальновиробничі витрати", а наприкінці місяця після їх розподілу за об'єктами калькулювання за певним критерієм списують у дебет рахунка 23 "Виробництво".

Окрему групу витрат становлять витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства в цілому (утримання адміністративно–управлінського персоналу, витрати на службові відрядження, утримання приміщень загальгосподарського призначення, охорона, аудиторські, юридичні та інші послуги). Такі витрати обліковуються на рахунку  92 “Адміністративні витрати”.

Протягом звітного періоду одержану з виробництва готову продукцію оприбутковують на склад, як правило, за плановою собівартістю. Лише наприкінці місяця визначають фактичну собівартість, після складання звітної калькуляції.  Після визначення фактичної собівартості продукції відбувається певне коригування планової собівартості до рівня фактичної.

Порівняння одержаної суми фактичної собівартості готової продукції з плановою дає змогу визначити економію чи перевитрату виробничих витрат з метою контролю й економічного аналізу.

Якщо планова собівартість продукції нижча від фактичної, то відбулися перевитрати виробничих витрат. В такому випадку суму перевитрат відображають методом дооцінки або додаткових проводок.

Якщо планові витрати вищі від фактичних витрат, то відбулася їх економія, яка відображається методом червоне сторно.

Питання 4. Під процесом реалізації розуміють сукупність операцій з продажу готової продукції (робіт, послуг) споживачам

Процес реалізації передбачає передачу продукції від виробника до  покупця з одного боку, а з іншого боку – проведення розрахунків згідно договірної (реалізаційної) ціни цієї продукції.

Тому реалізована продукція (роботи, послуги)  обліковується за двома оцінками:

-   за собівартістю реалізованої продукції

-   за договірною ціною (ціною реалізації).

Облік  процесу реалізації за виробничою собівартістю відображається на рахунку 90.

З процесом реалізації пов'язані витрати на збут (витрати на транспортування, навантажувально-розвантажувальні роботи, витрати на рекламу, оплата праці працівникам відділу збуту тощо). Такі витрати протягом звітного періоду відображаються на рахунку 93 “Витрати на збут”

Облік процесу реалізації за договірною ціною відображається на рахунку 70. На основі порівняння суми доходів від реалізації продукції з сумою витрат на її виготовлення ( собівартістю реалізованої продукції) визначають фінансовий результат діяльності підприємства.

Фінансовий результат отримують у вигляді прибутку, якщо сума доходів більша від суми витрат, або збитку, якщо сума доходів менша від суми витрат.

Для визначення і обліку  фінансового результату підприємства використовують рахунок 79 “Фінансові результати”. Рахунок 79 "Фінансові результати" є номінальним, за кредитом якого відображають суму чистих доходів від реалізації продукції, а за дебетом — фактичну собівартість реалізованої продукції, товарів, робіт і послуг та адміністративні витрати, витрати на збут, інші витрати операційної діяльності. Порівнюючи одержані доходи та понесені витрати визначають фінансовий результат: перевищення суми одержаних чистих доходів над валовими витратами показує прибуток, а перевищення валових витрат над чистими доходами показує збиток. Наприкінці звітного періоду (місяця, кварталу) сальдо рахунка 79 "Фінансові результати" переносять на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" і рахунок 79 "Фінансові результати" при цьому закривають.

Нормативні та регулюючі документи

1. Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 p. № 996-XIV.

2. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22 травня 1997 р. № 283/97-ВР зі змінами і доповненнями.

3. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291.

4. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291.

5. Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку: 3 "Звіт про фінансові результати", 5 "Звіт про власний капітал", 9 "Запаси", 10 "Дебіторська заборгованість", 11 "Зобов'язання", 15 "Дохід", 16 "Витрати", 17 "Податок на прибуток".

Контрольні запитання й завдання

1. Обґрунтуйте значення господарських процесів як об'єкта бухгалтерського обліку.

2. Розкрийте зміст стадій процесу кругообороту капіталу.

3. Якою є економічна суть процесу постачання? Які завдання ставить перед собою облік придбання матеріальних цінностей?

4. Які показники формуються у процесі обліку придбання матеріальних цінностей?

5. Дайте визначення понять засоби праці й предмети праці. Наведіть приклади.

6. Які рахунки використовують для обліку придбання матеріальних цінностей? Наведіть схему обліку процесу придбання.

7. Що включається до первинної (фактичної) собівартості придбаних матеріальних цінностей?

8. Як здійснюють облік транспортно-заготівельних витрат?

9. Які є методи списання вартості відпущених запасів? Назвіть їх переваги та недоліки.

10. Розкрийте економічну сутність процесу виробництва. Які завдання постають перед бухгалтерським обліком цього процесу?

11. Охарактеризуйте калькулювання собівартості продукції та класифікація витрат.

12. У чому полягає синтетичний облік процесу виробництва?

13. Які завдання ставить перед собою облік реалізації готової продукції робіт і послуг?

14. Поясніть важливість визнання моменту реалізації та розкрийте сутність взаємозв'язку бухгалтерського обліку процесу реалізації та податкового обліку доходів.

15. Які синтетичні рахунки використовують для обліку процесу реалізації? Назвіть їх характеристики та особливості.

16. Поясніть схему обліку процесу реалізації.

17. Аргументуйте значення та роль обліку фінансових результатів.

18. За допомогою яких рахунків здійснюється облік фінансових результатів?

19. Наведіть та поясніть схему обліку фінансових результатів та їх розподілу і списання.

Проблемні питання

1. Які є особливості обліку процесів діяльності на підприємствах окремих галузей?

2. Проблема фінансового та податкового обліку зносу (амортизації) необоротних активів?

3. Особливості оцінки залишкової вартості запасів у бухгалтерському балансі.

4. Характери способів поточного обліку матеріалів та визначення їхньої фактичної собівартості.

Вправи для самостійної роботи

Вправа 1. З наведеного переліку витрат підприємства виберіть ті, що включаються до первісної вартості запасів:

— суми що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
— проценти за користування позиками;
— адміністративні витрати звітного періоду;
— суми ввізного мита;
— суми, що сплачуються за інформаційні, посередницькі та інші подібні послуги, пов'язані з пошуком і придбанням запасів;
— понаднормові витрати і нестачі запасів, що виникли у процесі їхнього транспортування;
— затрати на заготівлю та вантажно-розвантажувальні роботи;
— витрати на збут.

Вправа 2. З наведеного переліку витрат підприємства виберіть ті, що включаються до первісної вартості запасів:

— суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
— проценти за користування позиками;
— адміністративні витрати звітного періоду;
— суми ввізного мита;
— суми, що сплачуються за інформаційні, посередницькі та інші подібні послуги, пов'язані з пошуком і придбанням запасів;
— понаднормові витрати і нестачі запасів, що виникли у процесі їхнього транспортування;
— затрати на заготівлю та вантажно-розвантажувальні роботи;
— витрати на збут;
— суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;
— витрати на транспортування запасів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування та відсотки за комерційний кредит постачальників.

Вправа 3. На підставі наведених даних простежте облік виробничих запасів при постійному і періодичному обліку, оцінка яких здійснюється за методом:

— ідентифікованої собівартості;
— середньозваженої собівартості;
— ФІФО;
— ЛІФО.

Дані про рух сировини на складі

Дата	Надходження			Витрачання, кг
	Кількість, кг	Ціна, гра	Сума, грн
Залишок на 01.06	300	3,60	?
Витрачання 05.06				50
Надходження 08.06 (І партія)	100	3,90	?
Витрачання 10.06				150
Надходження 14.06 (II партія)	150	3,70	?
Витрачання 18.06				300
Надходження 24.06 (III партія)	400	3,50	?
Витрачання 28.06				200
Залишок на 30.06	?	?	?

Вправа 4. Визначте фактичну собівартість виготовленої продукції, виходячи з таких даних:

Залишки за синтетичним рахунком 23 "Виробництво", грн

Стаття	Варіанти
	І	II	III	IV
Незавершене виробництво на 30.09	150	180	200	210
Незавершене виробництво на 31.10	30	50	120	60

Журнал господарських операцій, грн

№ ПО]).	Первинний документ та зміст господарської операції	Варіанти
		І	II	III	IV
1	2	3	4	5	Б
1	Накладна № 306-308 Зі складу в основне виробництво відпущено та використано: матеріали паливо запчастини	700 200 100	500 180 60	350 510 190	400 320 230
2	Розрахунково-платіжна відомість № 10 Нараховано заробітну плату апарату управління цехами	540	820	860	440
3	Розрахунково-платіжна відомість № 11 Нараховано заробітну плату робітникам основного виробництва	4000	3800	5200	3400
4	Розрахунок бухгалтери № 56 Здійснено нарахування на фонд заробітної плати згідно з чинним законодавством	?	?	?	?
5	Розрахунок бухгалтери № 57 Розподілено та списано загальновиробничі витрати на основне виробництво	?	?	?	?
6	Видатковий касовий ордер № 345 Видано з каси під звіт готівку	120	50	80	90

Вправа 5. Розподіліть загальновиробничі витрати: Дані для виконання

Назва продукції	Основна заробітна плата, грн (за варіантами)				Загальновиробничі витрати до списання, грн (за варіантами)
	І	II	III	IV	І	II	III	IV
А	180	200	150	ПО	?	?	?	?
Б	80	60	40	70	?	?	?	?
В	110	125	160	80	?	?	?	?
Г	70	90	80	120	?	?	?	?
Разом	?	?	?	?	455	400	380	420

Вправа 6. Визначте результат від продажу продукції та суму податку на прибуток, яка підлягає сплаті до бюджету, якщо:

— кредитовий оборот за рахунком 26 "Готова продукція" становить 200 грн, дебетовий — 250 грн, початкове сальдо 10 грн;
— виручка від продажу продукції (з ПДВ) 600 гри;
— дебетовий оборот за рахунком 93 "Витрати на збут" становить 100 грн;
— акцизний збір на даний вид продукції 20 грн.

Вправа 7. Закрийте рахунок 79 "Фінансові результати", визначте фінансовий результат від продажу продукції, складіть відповідні бухгалтерські проводки, якщо

— оприбутковано продукцію за фактичною собівартістю в сумі 200 грн;
— на поточний рахунок зараховано кошти від продажу продукції в сумі 380 грн;
— списано витрати на збут — 50 грн;
— списано адміністративні витрати в сумі 20 грн;
— визначено суму ПДВ згідно з чинним законодавством;
— нараховано акцизний збір у сумі 40 грн.