Форми бухгалтерського обліку.

Тема: Форми бухгалтерського обліку.

1.Облікові реєстри, їх суть і значення.

2.Види і форми облікових реєстрів.

3.Методика і техніка облікової реєстрації.

4.Способи перевірки і виправлення помилок в облікових реєстрах.

5.Форми бухгалтерського обліку, їх суть і призначення.

Питання 1. Інформація, що міститься в облікових регістрах, використовується для оперативного управління, економічного аналізу діяльності підрозділів і підприємства в цілому, а також для складання звітності. Тому своєчасне і повне відображення господарських операцій в облікових регістрах - одна із обов'язкових умов якості й оперативності обліку. Запис у регістрах бухгалтерського обліку виконується на підставі первинних облікових документів, які фіксують факти виконання господарських операцій і розпоряджень (дозволів) на їх проведення, накопичують і систематизують інформацію первинних документів.

Регістри бухгалтерського обліку мають містити назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні.

Форми облікових регістрів рекомендуються Міністерством фінансів України або розробляються міністерствами і відомствами за умови дотримання загальних методологічних принципів.

 Підприємства, які складають облікові регістри на машинних носіях, зобов'язані забезпечити технічні засоби для їх відтворення у зручному для прочитання вигляді. Облікові регістри складаються щомісяця і підписуються виконавцями та головним бухгалтером або особою, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку підприємства.

Інформація, що міститься в облікових реєстрах, використовується:

1.      Для оперативного керівництва і управління.

2.      Для економічного аналізу господарської діяльності як окремих виробничих підрозділів, так і підприємства в цілому.

3.      Для складання звітності.

Питання 2. Класифікація облікових реєстрів :

-          за зовнішнім виглядом: книги, картки, окремі аркуші;

-          за характером записів : хронологічного обліку, систематичного обліку, комбіновані;

-          за ступенем узагальнення: синтетичного обліку, аналітичного обліку, комбіновані;

-          за будовою: односторонні, двосторонні, багатогранні, шахові;

Питання 3. Порядок запису господарських операцій в облікових реєстрах регламентується Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства Фінансів України №88 від 24 травня 1995 року.

Відповідно до даного Положення здійснюється техніка облікової реєстрації. Техніка облікової інформації:

•   записи в облікових реєстрах роблять на підставі належно оформлених і опрацьованих документів;

•   чорнилом чи пастою темного кольору, засобами механізації або іншими засобами, які б забезпечували б збереження цих записів  протягом тривалого часу;

•   перенесення інформації з первинних документів в облікові реєстри повинно здійснюватись в міру надходження документів до місця опрацювання (в бухгалтерію) не пізніше встановлених строків, які забезпечували б своєчасність проведення розрахункових операцій та складання звітності;

•   записи в облікові реєстри повинні бути чіткими і зрозумілими;

•   відповідальність за правильність реєстрації інформації в облікових реєстрах несуть особи, які склали і підписали їх.

•   записи господарських операцій мають бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому їх було здійснено.

•   у разі складання та зберігання регістрів бухгалтерського обліку на машинних носіях інформації підприємство зобов'язане за свій рахунок виготовити їх копії на паперових носіях на вимогу інших учасників господарських операцій, а також правоохоронних та інших відповідних органів у межах їхніх повноважень, передбачених законами.

Питання 4. При заповнені облікових регістрів можливі помилки. В документах, якими оформлено касові, банківські операції та операції з цінними паперами, виправлення не допускаються, документ оформляють заново.

Помилки можуть бути локальні - перекручування інформації тільки в одному обліковому регістрі (наприклад, неправильно поставлена дата) і транзитні - помилка автоматично проходить через декілька облікових регістрів, наприклад, перекручування запису будь-якої суми в журналі реєстрації операцій веде до помилок на рахунках, в оборотній відомості й балансі.

Порядок виправлення помилок залежить від їхнього характеру і часу виявлення. Чинним Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. №88, передбачено виправлення помилок такими способами:

•         коректурним

•         "червоним сторно"

•         додаткових записів.

Питання 5. Форма бухгалтерського обліку – це певна система взаємопов'язаних між собою облікових реєстрів встановленої форми і з місту, що зумовлює послідовність і способи облікових записів.

Кожне підприємство самостійно обирає відповідну форму обліку, враховуючи конкретні умови та особливості господарської діяльності й технології обробки облікових даних. Форма бухгалтерського обліку як відображення певного рівня технології облікового процесу має відповідати таким вимогам:

•   забезпечення повноти та реальності в облікових регістрах господарських операцій;

•   забезпечення раціонального розподілу облікових робіт між окремими працівниками для своєчасного їх виконання;

•   забезпечення управлінців даними про виконання бізнес-планів у цілому на підприємстві й за кожним структурним підрозділом;

•   забезпечення необхідними даними процесу складання звітності, здійснення контролю й економічного аналізу;

•   забезпечення економічності облікового процесу шляхом його автоматизації та наукової організації праці обліковців.

Основні форми бухгалтерського обліку.

•         Меморіально-ордерна

•         Журнал-головна

•         Журнально-ордерна

•         Спрощена

•         Комп'ютерна (автоматизована)

Нормативні та регулюючі документи

1. Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 p. № 996-XIV.

2. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88.

3. Методичні рекомендації щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29 грудня 2000 р. № 356.

4. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291.

5. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291.

Контрольні запитання й завдання

1. Для чого призначені облікові регістри?

2. За якими ознаками поділяють облікові регістри?

3. Охарактеризуйте техніку облікової реєстрації.

4. Які є способи виправлення помилок?

5. Наведіть приклади застосування способу "червоного сторно" для виправлення помилок.

6. Коли використовується спосіб додаткових записів для виправлення помилок?

7. Що розуміють під формою бухгалтерського обліку?

8. Дайте характеристику форми обліку Журнал-Головна.

9. Як використовують меморіально-ордерні форми?

10. Які переваги використання журнально-ордерної форми?

11. Назвіть принципи побудови журналів-ордерів.

12. Зробіть порівняльний аналіз форм бухгалтерського обліку.

13. Охарактеризуйте склад журнальноордерної форми бухгалтерського обліку.

14. Розкрийте роль автоматизації збирання й обробки облікової інформації.

15. Охарактеризуйте діалогову форму ведення бухгалтерського обліку.

16. Які особливості діалогової форми обліку?

17. Хто несе відповідальність за правильність реєстрації інформації?

18. У чому полягає коректурний спосіб виправлення помилок?

19. Назвіть класифікацію облікових регістрів за будовою.

20. У чому полягає процедура закриття облікових регістрів?

Проблемні питання

1. Перспективи розвитку форм бухгалтерського обліку?

2. Пріоритетність вибору форми бухгалтерського обліку?

3. Розвиток способів виправлення помилок.

4. Перспективи розвитку облікових регістрів в умовах комп ютеризацїі.

Вправи для самостійної роботи

Вправа1. Необхідно:
1) записати залишки на 31 березня поточного року за рахунками
бухгалтерського обліку у відповідних регістрах обліку;

· відобразити господарські операції підприємства "Нива" за II квартал поточного року у відповідних регістрах обліку;

· визначити обороти за II квартал та залишки на 30 червня поточного року за рахунками;

· скласти оборотні відомості за синтетичними рахунками (Головну книгу);

· скласти баланс на 30 червня поточного року.

Баланс підприємства "'Нива" на 31 березня, грн

Основні засоби (10), у тому числі:	16 000	Статутний капітал (40)	14 600
автомобілі (105)	6 000	Резервний капітал (43)	1 400
верстати (104)	10 000	Знос необоротних активів (13)	1 640
Виробничі запаси (20), у тому числі:	1 200	Розрахунки за податками й платежами (64), у тому числі:	160
сировина й матеріали (201)	1 200	Розрахунки за податками (641)	160
Виробництво(23)	180	Розрахунки з оплати праці (66)	2 800
Каса (30), у тому числі:	20
каса в національній валюті (301)	20
Рахунки в банках (31), у тому числі:	2 800
поточні рахунки в національній валюті (311)	2 800
Розрахунки з покупцями та замовниками (36), у тому числі:	400
розрахунки з вітчизняними покупцями	400
Разом	20 600	Разом	20 600

Реєстр господарських операцій

№ пор.	Первинний документ та зміст господарської операції"	Сума, грн
1	2	3
1	Акт приймання-передачі № 12. Внесено власником підприємства вантажний автомобіль у рахунок поповнення статутного капіталу	6800
2	Розрахунково-платіжна відомість № 47. Нараховано заробітну плату працівникам підприємства, зайнятим виробництвом продукції	1000
3	Розрахунок бухгалтерії № 15. Проведені відрахування на соціальні заходи згідно з чинним законодавством	9
4	ПКО № 9. Надійшли в касу кошти з поточного рахунка для виплати заробітної плати	2800
5	ВКО № 11. Видано з каси заробітну плату працівникам	2800
6	Розрахунок амортизації № 7. Нараховано знос основних засобів виробничого призначення	150
7	Розрахунок бухгалтерії № 16. Надано послуги з фарбування автомобілів замовнику (відображено за договірною вартістю)	3000
8	Розрахунок бухгалтерії № 17. Списано собівартість наданих послуг	?
9	Розрахунок бухгалтерії № 18. Нараховано ПДВ на виручку від реалізації послуг	?
10	Розрахунок бухгалтерії № 19. Визначено фінансовий результат від реалізації послуг	?
11	Розрахунок бухгалтерії № 20. Нараховано податок на прибуток згідно з чинним законодавством	?
12	Рішення засновників № 3. Частину прибутку (5 %) спрямовано на поповнення резервного капіталу	?
13	Виписка банку. Зараховані гроші на поточний рахунок від замовника за послуги, надані в минулому місяці	400

Вправа 2. Виконайте впр. 1, використовуючи спрощену форму обліку.
Необхідно скласти:

· книгу обліку господарських операцій;

· оборотну відомість за синтетичними рахунками за II квартал поточного року;

· баланс на 30 червня поточного року.

Оборотна відомість за синтетичними рахунками за поточного року

Шифр	Назва рахунка	Сальдо на		Оборот за		Сальдо на

Вправа3. Необхідно: Виконайте впр. 1, використовуючи меморіально-ордерну форму бухгалтерського обліку. Необхідно скласти:

1. меморіальні ордери, підрахувавши за кожним ордером суми дебетових та кредитових оборотів та загальну суму (кожна операція заноситься тільки в один меморіальний ордер);

2. журнал реєстрації меморіальних ордерів;

3. Головну книгу за II квартал поточного року.

Порівняти загальну суму за реєстраційним журналом із підсумком оборотів в оборотній відомості попереднього завдання; сальдо та обороти рахунків за Головною книгою — з оборотною відомістю за синтетичними рахунками попереднього завдання.

Приклад регістрів Меморіальний ордер № 1 з обліку касових операцій

пор.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн
		Дебет	Кредит
Всього за ордером

Головна книга. Рахунок 10

№ м-о	3 кредиту рахунків				Всього за дебетом	В дебет рахунків			Всього за кредитом
Сальдо на 31.03 поточного року
Сальдо на 30.06 поточного року

Вправа 4. Розв'язати впр. 1, використовуючи форму бухгалтерського обліку "Журнал-Головна".
Необхідно за допомогою меморіальних ордерів, що складені при виконанні впр. 3:
1) заповнити книгу "Журнал-Головна";
2) порівняти сальдо та обороти рахунків за книгою "Журнал-Головна" з оборотною відомістю за синтетичними рахунками та балансом, складеним за попередньою вправою.